Основы бухгалтерского учета

Тема: «Порядок составления отчётности»

Вопросы:

1. Порядок составления и представления отчетности.

2. Использование отчетности.

Вопрос 1. Порядок составления и представления отчетности.

Процесс подготовки бухгалтерской отчетности включает в себя два этапа:

1. проведение подготовительных работ по составлению годовой отчетности;

2. непосредственное составление баланса и других отчетных форм.

Подготовительные работы включают в себя:

§ проверку полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах. В частности, выясняется: все ли первичные документы поступили в бухгалтерию, правильно ли включены в издержки производства расходы будущих периодов, начислены ли предусмотренные учетной политикой фонды и резервы предстоящих расходов, списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации основные средства, полностью ли начислены амортизация основных средств, износ нематериальных активов и т.д.;

§ контроль качества и сроков проведения инвентаризации статей баланса и отражения в учете ее результатов;

§ проведение переоценки по постановлениям Правительства основных средств и других активов и отражение в учете ее результатов;

§ сверку сальдо расчетов с налоговыми органами, банками, внебюджетными фондами с оформлением соответствующих актов;

§ внесение, в случае необходимости, исправлений в учетные данные по результатам проверки государственных и ведомственных контролирующих органов, а также аудиторов. В соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет, в случаях обнаружения искажений и ошибок исправления в учетные данные вносятся в месяце, когда были обнаружены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения и ошибки были допущены;

§ перенесение в соответствующие журналы-ордера и ведомости данных листов-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

§ проведение реформации баланса путем закрытия в декабре месяце сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

§ подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по регистрам бухгалтерского учета;

§ перенесение в Главную книгу данных регистров учета;

§ определение конечных остатков по синтетическим счетам в Главной книге.

Составление финансовой отчетности начинается, как правило, с заполнения бухгалтерского баланса (ф. № 1). Это производится по данным остаткам на счетах, отраженных в Главной книге. При этом следует учитывать определенные правила. Например, сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета 60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 78), показываются в балансе развернуто, т.е. дебиторская задолженность – в активе баланса, а кредиторская – в его пассиве. Некоторые статьи баланса заполняются сложением остатков по нескольким счетам. Так, сальдо по счетам 20, 21, 23, 29, 44 отражаются по статье «Затраты в незавершенном производстве», а по счетам 10, 15, 16 – по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».

По статьям «Основные средства», «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость соответствующих активов.

Дебиторская задолженность в активе баланса приводится раздельно, в зависимости от ожидаемых сроков погашения.

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) показываются сведения о полученной балансовой прибыли (убытке), налоге на прибыль и иных обязательных платежах и т.д.

Причем, финансовый результат формируется в виде выручки от реализации продукции (работ, услуг) за минусом себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), коммерческих расходов, а также с учетом внереализационных доходов и расходов за отчетный и аналогичный предыдущий периоды. Для заполнения отчета по ф. № 2 используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В отчете о движении фондов и других средств (ф. № 3) отражаются данные об остатках уставного капитала, резервных фондов, нераспределенной прибыли, добавочного капитала, целевых средств, резервов предстоящих расходов на начало и конец отчетного года. При заполнении отчета используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль», 96 «Резервы предстоящих расходов» и др.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) отражает поступление и направление использования денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности предприятия, а также остатки денежных средств на начало и конец года, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) показываются сведения:

1.о банковских кредитах и займах, которыми пользовалось предприятие в отчетном году;

2.о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности по различным балансовым счетам (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);

3.о движении основных средств, нематериальных активов;

4.о финансовых вложениях предприятия и другие данные.

Кроме указанных форм, предприятия составляют пояснительную записку к годовому отчету. В ней дается краткая характеристика деятельности предприятия, приводятся сведения о дочерних предприятиях и филиалах, раскрываются изменения в учетной политике предприятия, отдельные статьи баланса и другие сведения (оценка деловой активности, эффективность использования ресурсов, расшифровка кредиторской задолженности, степень выполнения плана и т.д.).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется предприятием в органы государственной налоговой инспекции не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Сроки представления отчетности в вышестоящие органы устанавливаются соответствующими министерствами, ведомствами, концернами индивидуально для каждого предприятия, но не позднее даты представления отчета в налоговые органы.

Годовая отчетность предприятия может быть опубликована, а в отдельных случаях, предусмотренных действующим законодательством, подлежит обязательной публикации вместе с аудиторским заключением.

Отчетность предприятий может храниться как на бумажных, так и на машинных носителях информации, пригодных для ее хранения и чтения.

Вопрос 2. Использование отчетности.

Бухгалтерская отчетность является заключительным элементом метода бухгалтерского учета, завершающим этапом всего учетного цикла за отчетный период. Анализ результатов хозяйственной деятельности, принятие управленческих решений, планирование и прогнозирование всех сторон деятельности и функции управления предприятием связаны не только между собой, но и с системой бухгалтерского учета. Основным каналом этой взаимосвязи служит бухгалтерская отчетность.

Анализ результатов деятельности и состояния средств предприятия заключается в установлении причинно-следственных факторов, повлиявших на величину фактически достигнутых результатов. Анализироваться могут различные стороны деятельности предприятия: объем производства, реализации, финансовые результаты, платежеспособность, инвестиции и т.п.

Принятие управленческих решений сводится в конечном итоге к оценке прошлого и определению своего будущего поведения, к участию в определенных событиях, операциях, в том числе и будущей производственной деятельности. Эти решения могут быть оформлены различными способами: приказом, планом-прогнозом, постановлением, распоряжением и т.д. В них по определенным показателям дается оценка достигнутого уровня за отчетный период и приводятся показатели, которые намечается достигнуть в предстоящих периодах.

После утверждения годовых бухгалтерских отчетов и принятия окончательных решений по распределению прибыли (покрытию убытков), формированию и использованию фондов и по другим вопросам в бухгалтерском учете возникают дополнительные проводки. Эти проводки и составляют содержание заключительной части учетных работ за отчетный период, получивших название реформация баланса.

Реформация баланса предполагает списание чистой прибыли отчетного года, сформировавшейся на счете 99 «Прибыли и убытки». В бухгалтерии такое списание отражается следующей записью:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (убытки)» – на сумму полученного убытка предприятия.

Если же предприятием по итогам отчетного года получен убыток, то составляется обратная проводка:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (убытки)» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму чистой прибыли предприятия, оставшейся после уплаты первоочередных платежей.

Дальнейшие проводки по реформации баланса зависят уже от принятых решений по использованию этого остатка. Таким образом, благодаря реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и тем самым подготавливается для отражения операций и формирования на нем финансовых результатов следующего отчетного года.

Отчетность служит основой для периодического контроля за деятельностью предприятия. Сущность контроля сводится к сопоставлению фактических результатов и показателей, отраженных в отчетах, с ранее намеченными в различных управленческих решениях. На основе отчетности различные контрольные органы проверяют соблюдение предприятием законов, установленного порядка расчетов с банковскими службами, целевое использование кредитов и т.д.

Отчетность предприятия после всестороннего углубленного анализа используется для оценки деятельности предприятия и выработки стратегических решений на предстоящий отчетный период. Эти решения составляют основное содержание пояснительной записки к годовому отчету. Конкретное содержание пояснительной записки определяется различными нормативными документами. В пояснительной записке могут предлагаться также и изменения в учетной политике предприятия, указываться причины и результаты этих изменений.

Для повышения доверия к представляемой годовой отчетности она подвергается дополнительной проверке (экспертизе) независимой аудиторской организацией. Результаты проверки излагаются в аудиторском заключении, состоящем из двух частей – аналитической и итоговой. Итоговая часть заключения содержит окончательный вывод о подтверждении или отказе в подтверждении достоверности годовой отчетности предприятия и подлежит в необходимых случаях публикации вместе с отчетностью.

Деятельность аудиторских организаций и аудиторов регулируется Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности».

Отчетность предприятия служит средством информации, контроля и анализа для банковской системы при предоставлении предприятию кредитов, а для финансовой системы – при целевом финансировании из бюджета. Налоговая система на основе отчетности контролирует полноту начисления и поступления налогов от всех плательщиков. Отчетность используется и другими государственными органами при осуществлении разовых тематических проверок, относящихся к их компетенции.

 

Вопросы для самоконтроля:

Что такое бухгалтерская отчетность?

Назовите основные формы годовой отчетности.

Из каких основных этапов состоит работа по составлению бухгалтерской отчетности?

Каков порядок составления и представления отчетности?

Как используется бухгалтерская отчетность?